Налоговая политика Сингапура в отношении доходов из иностранных источников

Цель настоящей статьи – дать пояснения по налогообложению дохода, полученного сингапурскими компаниями из зарубежных источников. Дополнительную информацию по корпоративным налогам и налоговым ставкам можно получить в Руководстве по налогам на прибыль корпораций в Сингапуре. Следует отметить, что данная информация носит общий характер и не должна заменять профессиональные рекомендации специалиста по налогам.

Ссылки по теме

Зарегистрировать компанию в Сингапуре

Налоговые ставки в Сингапуре

В соответствии с законом "О подоходном налоге" Сингапура, налогом облагается доход компании, который a) был заработан в Сингапуре; или b) был получен в Сингапуре из зарубежных источников (с определенными вычетами).

Первая часть относится к доходам, полученным из сингапурского источника. Вторая часть – это доходы из зарубежных источников, которые получены или считаются полученными в Сингапуре.

Чтобы определить, подлежит ли доход налогообложению в Сингапуре, необходимо найти ответы на следующие вопросы:

1. Может ли доход считаться доходом из зарубежных источников?

2. Был ли доход из зарубежных источников получен в Сингапуре?

3. Подвергся ли полученный в Сингапуре доход из зарубежных источников налогообложению за границей?

Проверка № 1: Может ли доход считаться доходом из зарубежных источников?

В соответствии с сингапурским законом о подоходном налоге, организация должна уплачивать подоходный налог при следующих условиях:

1. организация ведет торговлю, оказывает профессиональные услуги или ведет коммерческую деятельность в Сингапуре;

2. торговля, профессиональные услуги или коммерческая деятельность приносят прибыль; и

3. источники прибыли находятся в Сингапуре; или

4. источники прибыли находятся за рубежом, но прибыль получена в Сингапуре (в этом случае действует ряд льгот, которые мы рассмотрим далее).

Первые два условия достаточно просты, однако концепция происхождения источника дохода может быть спорной и сопряженной с трудностями. Нет универсальных правил, применяемых ко всем случаям. Получена ли прибыль в Сингапуре или от сингапурских источников, определяется природой прибыли и транзакциями, которые приводят к получению такой прибыли.

Помимо прочего, при определении происхождения источника дохода важную роль играют следующие общие принципы:

1. Прежде всего необходимо разобраться, что сделал налогоплательщик, чтобы получить рассматриваемую прибыль, и где он это сделал. Другими словами, требуется выявить те действия, которые привели к получению рассматриваемой прибыли, и установить, где эти действия происходили.

2. Часто в тех случаях, когда основное место деятельности предприятия находится в Сингапуре, и у предприятия нет представительств за рубежом, прибыль, полученная эти предприятием, скорее всего, будет считаться полученной из сингапурских источников.

3. Одним из факторов, который определяет происхождение прибыли от торговли товарами, является место, где были заключены соответствующие договоры купли-продажи. Термин "заключены" означает не только то, что договоры были оформлены в соответствии с законом. Этот термин также охватывает процесс переговоров, подписание договоров и выполнение их условий.

4. Когда предприятие получает комиссионные за поиск покупателей для продукции или подбор поставщиков требуемой клиентам продукции, деятельность, которая позволяет получить доход в виде комиссионных, заключается в организации сделки между участниками договора. Источником дохода считается то место, где агент, работающий на комиссионных началах, ведет свою деятельность. Если эта деятельность ведется в Сингапуре, то доход будет считаться полученным из сингапурских источников.

При учете значимых факторов природа и качество деятельности имеют большее значение, чем ее количество. Решающим фактором является причинно-следственная связь между этой деятельностью и получением прибыли.

Проверка № 2: Был ли доход из зарубежных источников получен в Сингапуре?

В ситуации, когда определенный доход признается полученным из зарубежных источников, если он не был получен в Сингапуре, он освобождается от налогов. Вопрос о том, что подразумевает термин "полученный в Сингапуре" доход из зарубежных источников, вызывает множество споров. Чтобы не вводить в заблуждение налогоплательщиков, Налоговая служба Сингапура (IRAS) постаралась разъяснить значение этого термина и показать, как это отражается на налоговых обязательствах компании.

В соответствии с разъяснениями IRAS, термин "полученный в Сингапуре" доход из зарубежных источников подразумевает следующее:

Денежные средства, поступающие в Сингапур.

В разделе 10(25)(а) пояснений Налоговой службы сказано следующее: "любая часть любых доходов, полученных из-за рубежа, которая перечислена, передана или ввезена в Сингапур". Это относится к денежным средствам, дивидендам или другим видам денежных платежей, перечисляемых из зарубежного источника на счет в сингапурском банке, принадлежащий сингапурской компании. Это также может относиться к наличным средствам, чекам и другим видам платежных поручений, которые были ввезены в Сингапур в физической форме и получены компанией.

Полученные компанией денежные средства должны являться результатом коммерческой деятельности компании, например, продаж, оказания услуг, предоставления консультаций и т.д., и составлять часть прибыли компании.

Долговые выплаты

В разделе 10(25)(b) пояснений Налоговой службы сказано: "любая часть любого дохода, полученного за рубежом, которая идет на покрытие любого долга, связанного с ведущейся в Сингапуре торговой или коммерческой деятельностью". Если ваша компания должна деньги в Сингапуре, будь то долг поставщику, банку или выплаты, назначенные в результате судебного разбирательства, и вы используете зарубежные заработки для оплаты всего долга или его части, эти используемые денежные средства считаются "доходом, полученным в Сингапуре". Эти денежные средства могли находиться на счету в зарубежном банке в течение долгого времени. Однако, как только вы используете их для выплаты долга в Сингапуре, они считаются "полученными в Сингапуре". Важно здесь то, что долг выплачивается в Сингапуре, а не за рубежом. Для этого денежные средства должны каким-то образом быть ввезены в Сингапур.

Товары и движимое имущество

В разделе 10(25)(с) сказано: "любая часть любых доходов, полученных из-за рубежа, которая используется для приобретения любого движимого имущества, ввозимого в Сингапур". Движимое имущество – это объекты, которые можно перемещать с одного места на другое. Этим оно отличается от недвижимости, земли или других видов недвижимого имущества, которое не может быть перемещено. Движимым имуществом физического лица являются его личные вещи. В случае компании это могут быть товары, сырье, оборудование и другое движимое имущество, напрямую связанное с коммерческой деятельностью.

Если вы используете полученные из зарубежных источников денежные средства, которые хранились за рубежом, для покупки оборудования за рубежом, а затем переправляете это оборудование в Сингапур, денежные средства, использованные для его покупки, становятся "доходом, полученным в Сингапуре". Вызывает беспокойство вопрос, какой налог может начислить Налоговая служба на товары, ценность которых снизилась вследствие износа. Налоговая служба пояснила, что налог будет начисляться на основании суммы, уплаченной при покупке движимого имущества, а не его учетной стоимости или чистой стоимости в определенную дату.

Налоговая служба также дала следующие разъяснения по вызывающим беспокойство вопросам:

Сингапурская компания – доход из зарубежных источников подлежит налогообложению только в том случае, если его получает базирующаяся в Сингапуре компания. Базирующиеся за рубежом и не имеющие офиса в Сингапуре компании могут пользоваться услугами сингапурских банков и финансовых организаций без риска подвергнуться налогообложению.
Зарубежные инвестиции – вы можете использовать полученный за рубежом доход, чтобы инвестировать в дополнительные активы, при условии, что они останутся за пределами Сингапура. Однако ваша компания не может использовать эти инвестиции или расходы как причину для получения налогового вычета в Сингапуре.
Не связанные с доходом денежные средства – Налоговая служба Сингапура не будет облагать налогом не связанные с доходом средства, если вы сможете представить доказательства того, что эти денежные средства никак не связаны с коммерческим доходом. Для этого вам нужно указать, какие средства являются доходом, а какие не являются, и сообщить даты, в которые не являющиеся доходом денежные средства были перечислены в Сингапур. Вам необходимо предоставить доказательства, что доходы не были затронуты.
Вы можете показать, что отправленные в Сингапур денежные средства – это не более чем капитал за вычетом любых понесенных убытков. Налоговая служба Сингапура также позволяет вычесть любые зарубежные убытки из доходов из зарубежных источников, полученных в Сингапуре.

Проверка № 3: Подвергся ли полученный в Сингапуре доход из зарубежных источников налогообложению за границей?

В ситуации, когда доход, полученный вашей компанией из зарубежных источников, считается полученным в Сингапуре в соответствии с вышеописанной проверкой № 2, будет ли этот доход облагаться налогом в Сингапуре, зависит от того, облагался ли он налогом за рубежом.

Доход из зарубежных источников, полученный в Сингапуре, может быть освобожден от налогов при соблюдении следующих условий:

стандартная налоговая ставка зарубежной юрисдикции, в которой был получен доход, составляет по меньшей мере 15%; и
рассматриваемый зарубежный доход был подвергнут налогообложению в зарубежной юрисдикции, из которой он был получен. Если ваш зарубежный доход, полученный в Сингапуре, не соответствует вышеуказанным условиям, этот доход подлежит налогообложению в Сингапуре.

Однако Налоговая служба Сингапура предоставит вам налоговый кредит в размере любых оплаченных вами за рубежом налогов даже в случае, если с этой зарубежной страной Сингапур не заключил соглашение об избежании двойного налогообложения. Для Сингапура важно, чтобы ваш корпоративный доход не подвергался двойному налогообложению.

Подведем итоги