Новости налогового регулирования

Закон о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний вступает в силу с 1 января 2015 г.

18 ноября 2014 законопроект о контролируемых иностранных компаниях (КИК) был принят во втором и третьем чтениях в редакции, которая устанавливает более «жесткие» требования по сравнению с версией, принятой в первом чтении. Положения о налогообложении нераспределенной прибыли КИК по правилам НК РФ вступают в силу с 1 января 2015 г. и содержат критерии признания иностранных юридических лиц налоговыми резидентами РФ, правила, направленные на устранение так называемых транзитных схем с использованием промежуточных компаний для наиболее выгодного применения налоговых льгот, прочее.

В частности,

• КИК — это иностранная компания — не резидент РФ, которая контролируется налоговыми резидентами РФ. При этом налоговыми резидентами РФ признаются следующие организации: иностранные организации, местом фактического управления которых является РФ. Место управления определяется местом большинства заседаний совета директоров, местом осуществления деятельности исполнительного органа, местом осуществления руководящего управления (осуществления действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации), местом ведения бухгалтерского/управленческого учета, делопроизводства, оперативного управления персоналом организации.

• Контролирующие КИК лица — физическое или юридическое лицо, доля участия которого в уставном капитале компании превышает 25% или физическое лицо или организация, доля которого превышает 10%, если общая доля налоговых резидентов России в КИК превышает 50%. (до 1 января 2016 года критерий признания КИК только один — доля участия в уставном капитале иностранной компании превышает 50%). При этом учитываются не только фактические доли владения, но и фактическая возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли;

• Прибыль КИК — учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ставка 20 %) или по налогу на доходы физических лиц (ставка 13 %), если ее величина составила более 10 млн рублей (в 2015 году — более 50 млн рублей, в 2016 году — более 30 млн рублей);
  
  

При определении прибыли КИК учитываются следующие доходы этой компании:

• дивиденды, полученные этой иностранной компанией;
• доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
• доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
• доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• доходы от услуг по предоставлению персонала;
• иные доходы, аналогичные указанным выше доходам (пассивные доходы);
• прочие доходы (активные доходы).

От налогообложения освобождается прибыль некоммерческих организаций, если они не распределяют прибыль между акционерами, организаций, образованных в соответствии с законодательством членов Евразийского экономического союза, банков и кредитных организаций, находящихся на территории государства, с которым у России заключен международный договор по вопросам налогообложения. Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, будет уменьшаться на величину налога, уплаченного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранного государства.

Ответственность за сокрытие имущества и доходов в офшорах будет введена с 2017 года (различные виды штрафов, уголовная ответственность).

Налогоплательшики обязаны уведомлять налоговые органы:

• о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);
• об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемой такой структурой;
• о КИК, в отношении которых они являются контролирующими лицами (до 15 апреля 2015 г. должны быть представлены уведомления о существующих КИК).

Соглашения об избежании двойного налогообложения будут применяться только в случае, если получатель дохода имеет фактическое право на него. Иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на доход, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение льгот. Данные правила направлены на борьбу с выводом пассивных доходов (процентов, дивидендов, лицензионных платежей) через транзитные схемы с использованием компаний на Кипре, в Люксембурге, Нидерландах и других популярных низконалоговых юрисдикций.

Возможные смягчения закона в виде поправок, имеющих обратную силу, не исключены и обсуждаются, однако совершенно не гарантированы.

* * *

Таким образом, мы рекомендуем оценить существующие иностранные корпоративные структуры с точки зрения применения нового закона и необходимости их изменения, в том числе перемещения в Россию или другие юрисдикции.

Мы также будем рады обсудить с Вами значение данного закона для Вашего бизнеса.

Наш многолетний опыт в сфере международного структурирования и налогообложения позволяет эффективно провести:

• Анализ существующих иностранных компаний Группы на предмет того, попадают ли они под критерии КИК (применяются ли к ним возможные освобождения, включая проведение расчета величины эффективной ставки налогообложения такой иностранной компании). Оценка будущих налоговых затрат в количественном выражении и предварительная разработка стратегий по их возможному снижению, в том числе путем возможного перевода ряда операций и компаний под российскую налоговую юрисдикцию. Одним из приоритетных направлений работы является проработка планов по устранению офшорных компаний из структур либо их модификации;

• Оценку объема и специфики документации, необходимой для выполнения требований нового законодательства, разработка новых процессов по сбору и подготовке данной документации;

• Анализ процессов управления (включая юридические и организационные аспекты) и оценка рисков налогового резидентства в РФ, разработка стратегий управления данными рисками, включая перенос фактического управления за пределы РФ;

• Диагностику действующих лицензионных и финансовых структур, проработка вариантов перехода от «зеркальных» структур к одноуровневым структурам с соответствующим уровнем деловой активности;

• Анализ текущих и планируемых платежей зарубежным контрагентам и оценка соответствующих налоговых рисков, вытекающих из концепции фактического получателя дохода. Проработка альтернативных структур и вариантов организации договорных структур, связанных с повышенным профилем риска. Построение процессов по сбору информации относительно статуса фактического получателя дохода;

• Анализ налоговых последствий для бенефициаров-физических лиц при проведении типов реструктуризации, указанных выше.