Изменения в статусе NON-DOMS (Великобритания)

1. Текущая ситуация

Основными принципами налогообложения в Великобритании являются следующие:

• Arising basis, или общий принцип налогообложения возникающих доходов;
• Remittance basis, принцип налогообложения по ставкам ввезенных доходов.

В соответствии с принципом arising basis налоговый резидент Великобритании, постоянно в ней проживающий (domicile^[1]), обязан декларировать все свои доходы, независимо от места их получения (как в Великобритании, так и за ее пределами).

Налоговый резидент, не являющийся домицилированным лицом (non-domicile), по умолчанию также облагается налогом на всемирный доход, но по желанию может избрать режим налогообложения определенных видов зарубежного дохода лишь по факту получения этих доходов в Великобритании (принцип remittance basis). В этом случае обязательства уплачивать налог возникают только на ту часть доходов, которая ввозится в Великобританию. 

Статус RBU (Remittance Basis User) регулируется, в частности, Законом Великобритании о финансах 2008 года. Он предоставляется в налоговом году один раз по заявлению и стоит 30 тысяч фунтов стерлингов (для лиц, которые являются резидентами Великобритании по меньшей мере в течение 7-ми из последних 9 налоговых лет), 60 тысяч фунтов стерлингов (для лиц, которые являются резидентами Великобритании в течение 12-ти из последних 14 налоговых лет), 90 тысяч фунтов стерлингов (для лиц, которые являются резидентами Великобритании в течение 17-ти из последних 20 налоговых лет — с учетом планируемых изменений данная ставка скоро станет неприменимой).

Самое значительное преимущество, которое дает статус RBU, это возможность «уберечь» свои зарубежные доходы и заработки от налога на прибыль/подоходный налог (Income Tax) и налога на прирост капитала (Capital Gains Tax) до того, как они будут переведены в Великобританию. «Переведенными» считаются деньги или собственность, которые ввезены, получены или использованы на территории Великобритании. Если доход не переведен в Великобританию, налог не уплачивается. Стоит отметить, что до 6 апреля 2008 г. в Великобритании физические лица — недомицилии автоматически облагались налогом по принципу перечисления (Remittance Basis). После же вышеуказанной даты недомицилий может получить право обложения налогом доходов по принципу перечисления только после подачи заявления на получение данного статуса и уплаты соответствующей суммы, указанной выше, ежегодно исключительно для того, чтобы иметь возможность воспользоваться правом обложения доходов и капитала по принципу перечисления (в соответствии с Приложением 7 “Remittance Basis” Закона Великобритании о финансах 2008). При этом даже если деньги были уплачены, весь доход, переведенный недомицилием в Великобританию, будет дополнительно облагаться налогом по применяемым к данному типу доходов или капитала ставкам. Если же право использования принципа перечисления не получено, то все доходы и капитал недомицилия, вне зависимости от нахождения источников, будут облагаться британскими налогами на доход и капитал.

2. Планируемые изменения: «правило 15 лет»

Известно, что 8 июля 2015 года при обнародовании бюджета министр финансов Великобритании объявил об инициативе отменить налоговый статус резидентов без домицилия с 6 апреля 2017 года. Изменение касается лиц, проживших в Великобритании 15 из последних 20 лет. Начиная с 16 года проживания в Великобритании, иностранец будет считаться домицилированным в этой стране, что означает, что лицо не сможет использовать режим налогообложения по принципу remittance basis. Напротив, у такого лица в Великобритании будут взиматься налоги с дохода и прибыли, получаемых во всем мире. К активам такого лица, расположенным в Великобритании или за ее пределами, будет применяться налог на наследование (Inheritance Tax).

Предлагаемая реформа также означает, что, начиная с апреля 2017 года, рожденный в Великобритании, чьи родители имеют британский домицилий, не сможет претендовать на статус резидента без домицилия, если он покинул страну, а затем вернулся с целью проживания в Великобритании.

С учетом того, что, как планируется, изменения вступят в силу в апреле 2017 года, у лиц без домицилия в Великобритании есть время для того, чтобы спланировать свои действия до указанной даты или до того, как они будут считаться обладающими домицилием в соответствии с новым правилом. Лицо, считающееся обладающим домицилием, должно будет провести более 6 налоговых лет за пределами Великобритании для того, чтобы потерять статус налогового домицилия и при желании вновь начать пользоваться преимуществами non-doms в Великобритании.

30 сентября 2015 года детали планируемых изменений были размещены на сайте Налоговой службы Великобритании для публичных консультаций. Обсуждение продлится до 11 ноября 2015 года, по итогам в 2016 году должен быть принят соответствующий законодательный акт (Finance Bill 2016).

[1] Понятие «домицилия» законодательно не определено, оно раскрывается в налоговой и судебной практике. В широком смысле под домицилием следует понимать место (например, конкретная страна), которое лицо считает своим постоянным местом проживания, куда может и имеет намерение вернуться. Например, если гражданин РФ проживает в Великобритании значительное время, является налоговым резидентом Великобритании, это еще не говорит о том, что он становится домицилированным там, при условии, что у него остались связи с РФ, он намерен туда вернуться.