Офисы компании

← Вся аналитика

Изменения законодательства о КИК. Спецвыпуск

22.05.2015 г. в третьем чтении принят законопроект «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Законопроект). В числе существенных изменений можно отметить следующие нововведения:

Уточнение критериев признания контролирующим лицом

1) Применительно к иностранной организации (ИО)

Физическое или юридическое лицо не признается контролирующим лицом ИО, если его участие в такой организации реализовано исключительно через участие (прямое или косвенное) в российских публичных компаниях (одной или нескольких).

2) Применительно к иностранной структуре без образования юридического лица (ИС) (фонд, партнерство, товарищество, траст и проч.), а также иностранным юридическим лицам, не предусматривающим участие в капитале

  • по общему правилу, контролирующим лицом признается учредитель(основатель) ИС;
  • учредитель не признается контролирующим лицом ИС, если одновременно соблюдаются все условия:
  • учредитель не вправе получать прямо или косвенно прибыль ИС;
  • учредитель не вправе распоряжаться прибылью ИС;
  • имущество передано ИС учредителем на условиях безотзывности (при этом указанное лицо не имеет права на получение активов ИС как на протяжении всего периода существования ИС, так и в случае ее прекращения);
  • учредитель не осуществляет контроль над ИС;
  • лицо, не являющееся учредителем ИС, признается контролирующим, если оно осуществляет контроль над такой структурой, и при этом выполняется хотя бы одно из следующих условий:
  • лицо имеет фактическое право на доход ИС; или
  • лицо вправе распоряжаться имуществом ИС; или
  • лицо вправе получить имущество ИС в случае ее прекращения.

Освобождение от налогообложения прибыли КИК

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если она является одной из следующих КИК:

  • активной иностранной компанией (АИК) — компанией, у которой доля пассивных доходов (дивиденды, роялти, проч.) за финансовый год не превышает 20 % (фактически это условие существовало ранее, сейчас же вводится отдельный термин);
  • активной иностранной холдинговой компанией (АИХК), в отношении которой соблюдаются следующие условия:
  • это иностранная холдинговая компания (ИХК) — организация, доля прямого участия российской организации-контролирующего лица в капитале которой составляет не менее 75 % в течение года;
  • доходы у такой ИХК отсутствуют либо доля пассивных доходов (кроме дивидендов от АИК и (или) АИСК) не превышает 5 % от суммы всех доходов за финансовый год;
  • доля прямого участия такой ИХК в капитале каждой АИК, дивиденды от которой исключаются из состава пассивных доходов при расчете прибыли, составляет не менее 50 % в течение года, в капитале АИХК — не менее 75 %.
  • активной иностранной субхолдинговой компанией (АИСК), в отношении которой соблюдаются следующие условия:
  • это иностранная субхолдинговая компания (ИСК) — организация, доля прямого участия ИХК в капитале которой составляет не менее 75 % в течение года;
  • доходы у такой ИСК отсутствуют либо доля пассивных доходов (кроме дивидендов от АИК и (или) АИСК) не превышает 5 % от суммы всех доходов за финансовый год;
  • доля прямого участия такой ИСК в капитале каждой АИК, дивиденды от которой исключаются из состава пассивных доходов при расчете прибыли, составляет не менее 50 % в течение года.

Прибыль АИХК и АИСК освобождается от налогообложения не только у российской организации-контролирующего лица, но и у иных контролирующих лиц, прямо или косвенно участвующих в российской организации.

Порядок учета прибыли КИК при налогообложении

Согласно Законопроекту при определении прибыли КИК не учитываются доходы в виде дивидендов, выплачиваемых российскими организациями, в том случае, если фактическое право на такие доходы имеет российское контролирующее лицо.

Критерии признания налоговым резидентом РФ

Проведение большинства заседаний совета директоров на территории РФ больше не является критерием определения РФ в качестве места управления иностранной организацией (одно из оснований для признания налоговым резидентом РФ).

Указанные выше изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 г.