Эта статья является руководством по договорам Сингапура об избежании двойного налогообложения Межправительственные договоры позволяют вам избавиться от двойного налогообложения через налоговые скидки, налоговые льготы или снижение налоговой ставки. Эти льготы различаются в разных странах и зависят от конкретных статей дохода. Положения соглашений обычно взаимонаправлены (применяются в обеих странах, заключивших соглашение) и не допускают дискриминации, т.е. ваши налоги не могут быть выше, чем налоги налогового резидента в стране уплаты налогов. Если ваша страна не заключила с Сингапуром договор об избежании двойного налогообложения, вы все равно имеете возможность воспользоваться односторонними налоговыми скидками в Сингапуре.
Ссылки по теме
· Налог на прибыль корпораций в Сингапуре
· Регистрация общества с ограниченной ответственностью в Сингапуре
· Регистрация зарубежной компании в Сингапуре
Развитие международной торговли и транснациональных корпораций повысило необходимость внимательно изучать вопросы двойного налогообложения. Компании или физические лица, ищущие возможности для развития бизнеса за пределами своей страны, обычно озабочены вопросами налогообложения, особенно в ситуациях, когда приходится дважды платить налоги с одного и того же дохода, в зарубежной стране и в родной стране. Поэтому предприниматели пытаются структурировать деятельность таким образом, чтобы улучшить налоговое положение и сократить расходы, что в результате повышает мировую конкурентоспособность этих предприятий. Именно здесь следует обратить внимание на выгодные условия сингапурских договоров об избежании двойного налогообложения.
Что такое двойное налогообложение?
Двойное налогообложение возникает, когда две или более страны облагают налогами один и тот же доход или капитал одного и того же налогоплательщика. Другими словами, один и тот же доход облагается налогом дважды, в стране источника дохода, где доход возник, и в стране резидентства, где доход был получен. Чтобы снять с налогоплательщиков бремя двойного налогообложения, страны предоставляют различные виды налоговых льгот, закрепленные во внутреннем налоговом законодательстве или в договорах об избежании двойного налогообложения, которые они заключают с другими странами.
Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения?
Это двустороннее соглашение между двумя странами, цель которого – избежать двойного налогообложения в результате применения соответствующих внутренних законов о налогообложении.
Преимущества соглашений об избежании двойного налогообложения
1. Основная цель соглашения об избежании двойного налогообложения – создать определенность в отношении того, когда и каким образом будут взиматься налоги в стране, где ведется приносящая доход деятельность или совершаются платежи. В результате такое соглашение определяет юрисдикцию, в ведении которой находятся трансграничные транзакции.
2. Также в нем четко прописываются права каждой страны в отношении налогообложения.
3. Такое соглашение предотвращает международное уклонение от уплаты налогов, регламентируя обмен информацией между налоговыми органами стран, подписавших соглашение.
4. Оно позволяет оформить вычет налогов, уплаченных за границей.
Кто может пользоваться преимуществами соглашений об избежании двойного налогообложения?
Только резиденты могут пользоваться преимуществами соглашений об избежании двойного налогообложения. Раздел 2 сингапурского закона "О подоходном налоге" определяет резидента как:
1. Физическое лицо: Человек, который в течение года, предшествовавшего отчетному, постоянно проживал в Сингапуре, за исключением обоснованно необходимых непродолжительных периодов отсутствия, не противоречащих статусу резидента Сингапура, в том числе человек, который физически находится или ведет трудовую деятельность (но не в должности директора компании) в Сингапуре на протяжении 183 или более дней в году, предшествующему отчетному году; и
2. Компанию или группу лиц:
Это компания или группа лиц, контроль и управление коммерческой деятельностью которых осуществляются в Сингапуре. Если вы получаете доход за рубежом, в стране, заключившей налоговое соглашение с Сингапуром, вы можете претендовать на налоговые льготы по соответствующему договору об избежании двойного налогообложения при предоставлении свидетельства о статусе резидентства налоговым органам зарубежной страны. Оно подтверждает, что вы являетесь налоговым резидентом Сингапура. Если, с другой стороны, вы являетесь налоговым резидентом страны, заключившей налоговое соглашение с Сингапуром, вы должны предоставить Налоговой службе Сингапура заполненное свидетельство о статусе налогового резидента от лиц-нерезидентов (заявление об освобождении от подходного налога в Сингапуре в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения), должным образом заверенное налоговым органом страны, заключившей налоговое соглашение с Сингапуром.
Типы доходов, обычно подпадающие под действие соглашений об избежании двойного налогообложения
Под действие соглашений об избежании двойного налогообложения подпадают следующие виды доходов:
· Доход от недвижимого имущества;
· Прибыль от коммерческой деятельности;
· Доходы от грузовых и воздушных перевозок;
· Доходы ассоциированных предприятий;
· Дивиденды;
· Проценты;
· Роялти и оплата технических услуг;
· Прирост капитала;
· Доход от независимых личных услуг;
· Доход от услуг лиц наемного труда;
· Вознаграждения директоров;
· Доход артистов и спортсменов;
· Вознаграждения и пенсии государственных служащих;
· Негосударственные пенсии и выплаты;
· Доходы студентов и слушателей курсов;
· Доходы преподавателей и исследователей;
· Правительственный доход; и
· Прочие доходы.
Содержание договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных Сингапуром
Хотя в каждом договоре об избежании двойного налогообложения, который был заключен Сингапуром, содержатся особые условия, и договоры с разными странами могут отличаться друг от друга, все договоры построены по общим ключевым принципам, которые описаны ниже:
1. Сфера действия договоров об избежании двойного налогообложения ограничивается налоговыми резидентами Сингапура и страны, являющейся второй стороной договора.
2. Налоги, подпадающие под действие договоров об избежании двойного налогообложения, ограничиваются только подоходными налогами и не включают таможенные и акцизные пошлины.
3. Определение постоянного представительства: Понятие постоянного представительства встречается во всех договорах об избежании двойного налогообложения. Наличие постоянного представительства определяет, будут ли доходы организации подлежать налогообложению в другой стране.
В целом это место, где полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность, и оно может включать в себя:
Место осуществления управления; Филиал; Офис; Фабрику; Склад; Мастерскую; Ферму или плантацию; Шахту, нефтяную скважину, карьер или другое место добычи природных ресурсов; Здание, объект работ или строительную, установочную или монтажную площадку,
Не ограничивая условия всего вышесказанного, лицо считается имеющим постоянное представительство в Сингапуре, если такое лицо:
1. Ведет надзорную деятельность в отношении здания, объекта работ, строительной, установочной или монтажной площадки; или
2. Привлекает к работе другое лицо, которое выступает от его имени в Сингапуре и: (a) Обладает необходимыми полномочиями и регулярно пользуется ими для заключения договоров; (b) Хранит запасы товаров или сопутствующей продукции и отправляет их от имени первого лица; или (с) регулярно получает заказы, полностью или практически полностью предназначенные первому лицу или другим предприятиям, контролируемым этим лицом.
3. Доход от недвижимого имущества, например, прибыль от аренды недвижимости, обычно облагается налогом как в стране источника дохода (где находится собственность), так и в стране резидентства получателя дохода. Согласно сингапурским соглашениям об избежании двойного налогообложения, страна резиденства должна предусмотреть скидки для налогов, уплаченных в стране источника дохода.
4. Прибыль от коммерческой деятельности, которая не принадлежит постоянному представительству, не облагается налогом. Однако, если прибыль от коммерческой деятельности получена через постоянное представительство, предприятие может вычесть приемлемое количество расходов, приходящихся на долю постоянного представительства.
5. Прибыль от авиаперевозок или грузоперевозок, полученная предприятием одной страны из другой страны полностью или частично освобождается от уплаты налогов. Если предполагается полное освобождение от налогов, это значит, что доход от авиаперевозок или грузоперевозок будет облагаться налогом только в стране резидентства транспортной компании.
6. Доход в форме дивидендов может облагаться налогом в стране резидентства получателя, и страна источника дохода (т.е. страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды) имеет право удерживать налоги с дивидендов. Обычно страна источника дохода предоставляет полное или частичное освобождение от уплаты налогов или применяет льготную налоговую ставку в отношении дивидендов. Поскольку в Сингапуре действует одноуровневая система налогообложения корпораций, дивиденды там не облагаются налогом. Облагаются ли они налогом в стране получателя, зависит от внутреннего налогового законодательства этой страны и от положений соглашения об избежании двойного налогообложения.
7. Проценты освобождаются от налогов или облагаются налогом по льготной ставке в той стране, в которой возникает доход в виде процентов (страна источника дохода).
8. Роялти по соглашениям об избежании двойного налогообложения подлежит либо полному, либо частичному освобождению от уплаты налога. Важно отметить, что определение роялти может варьироваться в разных договорах.
9. Доход от оказания профессиональных услуг обычно облагается доходом в той стране, резидентом которой является оказывающее услуги лицо. Если у физического лица есть постоянная база в Сингапуре (офис или клиника), его доход от оказания профессиональных услуг облагается налогом по той же схеме, что и его прибыль от предпринимательской деятельности. К профессиональным услугам относятся услуги терапевтов, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов, бухгалтеров и т.д. Некоторые договоры об избежании двойного налогообложения предусматривают налоговые льготы в случае, если физическое лицо находится в Сингапуре менее 183 дней в отчетном году и оказывает услуги резиденту другой страны, подписавшей налоговое соглашение.
10. Доходы от трудовой деятельности подлежат налогообложению в Сингапуре, если трудовая деятельность ведется в Сингапуре, за исключением случаев, когда: а. сотрудник находится за пределами Сингапура более 183 дней в отчетном году b. его работодатель является резидентом второй страны, подписавшей налоговое соглашение c. его вознаграждение не оплачивается расположенным в Сингапуре постоянным представительством страны, подписавшей налоговое соглашение. Определенные соглашения об избежании двойного налогообложения также требуют выполнения дополнительного условия: доход сотрудника должен облагаться налогом во второй стране, подписавшей налоговое соглашение.
11. Источник вознаграждения директора находится в той стране, налоговым резидентом которой является компания, выплачивающая это вознаграждение. Обычно применяется внутренняя налоговая ставка в полном объеме.
12. Выплаты государственным служащим – любые заработные платы, выплаты, пенсии или аналогичные вознаграждения за оказание услуг, выплачиваемые правительством страны, подписавшей налоговое соглашение, лицам, оказывающим услуги в Сингапуре от лица этого правительства, освобождаются от уплаты налогов в Сингапуре и облагаются налогом только во второй стране.
13. Вознаграждение, выплачиваемое приглашенным профессорам или преподавателям страной, подписавшей налоговое соглашение, за преподавание в сингапурском образовательном учреждении, не облагается налогом в Сингапуре.
14. Индивидуальные предприниматели обязаны платить подоходный налог с полного объема дохода, полученного в Сингапуре, за вычетом любых учитываемых в целях налогообложения расходов, которые они могли понести при получении указанных доходов.
15. Право облагать налогом прибыль от прироста капитала, получаемую при продаже недвижимого имущества, а также прибыль от продажи акций, по-разному рассматривается в соглашениях об избежании двойного налогообложения, подписанных с разными странами.
16. Налоговые скидки: Сингапур предоставляет налоговые скидки для зарубежных доходов в размере, соответствующем наименьшему из следующего: налоги, подлежащие уплате в Сингапуре, или выплаченные зарубежные налоги. Кроме того, доход из зарубежных источников также освобождается от налогов в Сингапуре при соблюдении двух условий: в год получения дохода в Сингапуре стандартная налоговая ставка (т.е. самая высокая ставка налога на доходы корпораций) в зарубежной юрисдикции, где был получен доход, составляла по меньшей мере 15%, и зарубежный доход был подвергнут налогообложению в зарубежной стране.
Методы избежания двойного налогообложения в Сингапуре
Методы избежания двойного налогообложения согласуются либо с внутренним налоговым законодательством, либо с соглашениями об избежании двойного налогообложения. В Сингапуре доступны следующие методы:
Налоговые скидки
Налоговые скидки предоставляются на сумму зарубежных налогов, уплаченных налогоплательщиком, и вычитаются из суммы подлежащих уплате внутренних налогов на тот же доход. Сумма налоговой скидки обычно ограничивается наименьшей из уплаченных/подлежащих уплате сумм налогов в зарубежной и собственной стране. Этот метод известен как метод обычного зачета в противовес методу полного зачета, где налоги, уплаченные в стране источника дохода, подлежат полному налоговому вычету.
Такая налоговая скидка в Сингапуре называется льготой для избежания двойного налогообложения. Подавать заявление на получение такой льготы следует при сдаче ежегодной налоговой декларации (Форма С), она должна быть отражена в налоговых расчетах компании. Прежде чем заявление на получение такой налоговой льготы будет рассмотрено, следует предоставить документальные подтверждения (например, квитанции, подтверждающие удержание налогов у источника дохода, письма от зарубежных налоговых органов или ваучеры на выплату дивидендов), показывающие, что выплаченные доходы были подвергнуты налогообложению в стране, подписавшей налоговое соглашение.
Двойного налогообложения можно избежать, когда зарубежный доход освобождается от внутренних налогов. Можно получить такого рода скидку на весь зарубежный доход или на его часть. Налоговые скидки по дивидендам из зарубежных источников, прибыли филиалов и доходам от оказания услуг – раздел 13(8) закона "О подоходном налоге" Сингапура Компания-налоговый резидент Сингапура может пользоваться налоговыми скидками, распространяющимися на ввозимые в Сингапур полученные из зарубежных источников дивиденды, прибыль зарубежных филиалов и полученные из зарубежных источников доходы от оказания услуг при выполнении следующих условий:
· Максимальная ставка налога на доходы корпорации (стандартная налоговая ставка) зарубежной страны, в которой был получен доход, составляет по меньшей мере 15%, и
· Зарубежный доход был подвергнут налогообложению в зарубежной стране, из которой он был получен. Налоговая ставка, примененная к зарубежному доходу, может отличаться от стандартной налоговой ставки.
Чтобы получить налоговую скидку по определенным зарубежным доходам, не требуется предоставлять документальные подтверждения (например, ваучеры на выплату дивидендов, извещения о начислении налогов, выданные соответствующей зарубежной юрисдикцией, и т.д.) вместе с налоговой декларацией, чтобы продемонстрировать, что в отношении этого зарубежного дохода может быть применена скидка.
Вместо этого нужно лишь сообщить в соответствующем разделе налоговой декларации, что ваш зарубежный доход соответствует требованиям для предоставления скидки, и указать следующие данные:
1. Природу и сумму дохода (т.е. дивиденды из зарубежных источников, прибыль зарубежного филиала или доход от предоставления услуг, полученный из зарубежных источников)
2. Страну, из которой получен доход
3. Стандартную налоговую ставку в стране, из которой получен доход и
4. Сумму зарубежных налогов, оплаченных / подлежащих оплате в стране, из которой получен доход. Налоговые скидки для физических лиц – раздел 13(7А) закона "О подоходном налоге" Сингапура Все зарубежные доходы физических лиц-налоговых резидентов Сингапура, полученные в Сингапуре, освобождаются от уплаты налога, если главный бухгалтер сочтет, что эти лица могут претендовать на налоговую скидку.
Льготная налоговая ставка
При такой форме налоговой льготы доход облагается налогом по меньшей ставке, это возможно в случае следующих видов доходов: проценты, дивиденды, роялти и прибыль от международных грузовых перевозок и авиаперевозок.
Льгота в виде вычета
В этом случае внутренним налогом облагается доход после вычета уплаченных зарубежных налогов. В Сингапуре невозможен вычет зарубежного подоходного налога. Тем не менее, вычет все же предоставляется косвенным образом, так как при ремитировании Сингапур удерживает налоги с суммы полученного в Сингапуре зарубежного дохода (т.е. уже за вычетом зарубежных налогов).
Скидка на сумму неуплаченного налога
В соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения, налоговый вычет обычно доступен в стране резидентства, только если доход был подвергнут налогообложению в стране источника дохода. Скидка на сумму неуплаченного налога – это вид налогового вычета, при котором страна резидентства соглашается предоставить скидку в размере налога, который подлежал уплате, но не был уплачен в соответствии с особыми законами этой страны, нацеленными на стимулирование экономического развития.
Положение о предоставлении скидки на сумму неуплаченного налога обычно включается в соглашение об избежании двойного налогообложения, заключаемое между развивающейся страной, которая предлагает налоговые льготы с целью привлечь зарубежные инвестиции, и экспортирующей капитал развитой страной. Скидка предоставляется экспортирующей капитал страной в соответствии с ее законами о стимулировании инвестиций.
Односторонняя налоговая скидка
Если вы являетесь налоговым резидентом Сингапура и получаете следующие зарубежные доходы из стран, с которыми Сингапур еще не заключил соглашения об избежании двойного налогообложения, вы можете воспользоваться односторонней налоговой скидкой на сумму зарубежных налогов, уплаченных с такого дохода, в соответствии с разделом 50А сингапурского закона "О подоходном налоге".
1.Доходы, полученные от профессиональной деятельности, оказания консультационных и прочих услуг на любой территории за пределами Сингапура; 2. Дивиденды; или
3. Прибыль, полученная зарубежным филиалом компании-резидента Сингапура. Односторонняя налоговая скидка по разделу 50А также распространяется на роялти, полученные из зарубежных источников в странах, у которых нет договора об избежании двойного налогообложения с Сингапуром, при условии, что роялти не выплачиваются прямым или косвенным образом физическим лицом-резидентом Сингапура или постоянным представительством в Сингапуре; или не подлежат вычету из любого дохода, полученного из сингапурских источников.
Удерживаемый налог
Соглашения об избежании двойного налогообложения чаще всего используются для того, чтобы определить, возможно ли сократить или полностью устранить налоги на определенные типы доходов. В целом в Сингапуре налоги удерживаются со следующих доходов: 
Сингапурская система соглашений об избежании двойного налогообложения
Все соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Сингапуром с 1965 г., можно распределить по следующим категориям:
1. Всеобъемлющие – такие соглашения обычно охватывают все типы доходов.
2. Ограниченные – такие соглашения охватывают только доход от грузовых и/или воздушных перевозок.
3. Подписанные, но не ратифицированные соглашения – всеобъемлющие или ограниченные соглашения, пока не вступившие в силу.
Здесь вы можете прочитать описание соглашений об избежании двойного налогообложения, предоставленное Налоговой службой Сингапура.
Список соглашений об избежании двойного налогообложения с разными странами, относящихся к этим трем категориям, можно найти здесь.