Учет основных средств в Сингапуре
Внеоборотные материальные активы, например, имущество, заводы и оборудование, принадлежащие предприятию, называются основными средствами. Каждое коммерческое предприятие приобретает оборудование или заводы, чтобы вести коммерческую деятельность и в итоге получать прибыль. Таким образом приобретенные объекты обычно используются в коммерческой деятельности в течение длительного времени, то есть больше года как минимум. В этой статье представлен обзор стандартов, регулирующих прием активов на баланс, определение их балансовой стоимости, сумм начисленного износа и убытков, которые следует проводить по документам в связи с основными средствами. Если вы владеете малым или средним предприятием в Сингапуре, мы предлагаем вамширокий спектр бухгалтерских услуг по выгодным ценам в Сингапуре. В разделе 16 Сингапурских стандартов финансовой отчетности (ССФО) описываются принципы бухгалтерского учета основных средств предприятия. Однако эти стандарты не применяются к активам, которые предназначены для продажи, к инвестиционной собственности, биологическим активам и правам на разработку недр.
Природа основных средств
Основные средства являются материальными, у них есть физическая форма. Чтобы получить статус основного средства, завод, имущество или оборудование должны использоваться в коммерческой деятельности и иметь длительный срок службы, т.е. приносить экономическую пользу предприятию в течение нескольких отчетных периодов. Основные средства определяются как имущество, завод и оборудование, которые
· используются для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
· согласно ожиданиям, будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода
Постановка на баланс основных средств
Имущество, завод или оборудование ставятся на баланс как основные средства при выполнении следующих условий
· существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические блага, связанные с этим объектом; и
· можно определить точную стоимость объекта Вероятность получения будущих экономических благ в связи с основными средствами должна быть гарантированной, и блага должны переходить к предприятию по праву собственности в отношении основных средств. В случае, если средства приобретаются у третьих лиц, второй критерий – точное определение стоимости – может быть с легкостью соблюден, но если средства создаются внутри предприятия, их стоимость следует определять в соответствии с принятыми методами расчетов. В стоимость входят исходные издержки по приобретению этого объекта и любые последующие издержки, понесенные при увеличении экономической ценности таких объектов.
Примечание:
1. Запасные части и сервисное оборудование обычно реализуются в Отчете о прибыли и убытках, но крупные запасные части и сервисное оборудование могут быть признаны основными средствами, если
o Такие объекты приносят экономическую выгоду в течение более чем одного отчетного периода
o Такие объекты могут использоваться только вместе с другими существующими основными средствами
2. Некоторые объекты, которые не приносят экономическую выгоду предприятию, приобретаются в целях обеспечения безопасности или защиты окружающей среды. Такие объекты также могут быть причислены к основным средствам, если они необходимы для получения экономических благ, тесно связанных с имеющимися у организации основными средствами.
3. В последующие издержки не входят издержки по ежедневному обслуживанию. Например, если компания владеет авторефрижератором, ежедневные издержки по его уборке и техническому обслуживанию не могут учитываться как последующие издержки, такие ежедневные издержки включаются в Отчет о прибыли и убытках. Однако если холодильная установка рефрижератора подверглась замене, расходы на замену признаются стоимостью (балансовой) основного средства при соблюдении соответствующих критериев. Любая остаточная балансовая стоимость ранее проведенных по документам издержек на замену списывается с баланса.
4. Аналогично, издержки на проведение проверок с целью обеспечить соответствие необходимым условиям для продолжения эксплуатации актива предприятия (например, проверки на нефтяных вышках, самолетах и т.д.) также признаются стоимостью (балансовой) основного средства. Любая остаточная балансовая стоимость ранее проведенных по документам издержек на проверки списывается с баланса.
Определение балансовой стоимости
Подсчет при постановке на баланс
Прежде чем провести по документам как основное средство любой объект имущества, завод или оборудование, необходимо подсчитать их стоимость с помощью модели стоимости или модели переоценки. Выбранная модель должна соответствовать политике предприятия по ведению финансовой отчетности и должна применяться для подсчета стоимости всего класса средств. Первоначальные расчеты
При постановке на баланс имущества, завода или оборудования в качестве основного средства сначала необходимо подсчитать его стоимость.
Элементы стоимости Стоимость объекта основных средств при его постановке на баланс складывается из
· закупочной цены объекта за вычетом любых скидок
· ввозных пошлин, невозмещаемых налогов, издержек на транспортировку и погрузо-разгрузочные работы, а также расходов на демонтаж, монтаж, установку и тестирование
· любого вознаграждения для специалистов Следующие издержки не входят в стоимость · издержки на открытие нового помещения
· издержки на вывод нового продукта или услуги, т.е. расходы на маркетинг и рекламу · издержки, связанные с ведением коммерческой деятельности на новой территории, и
· административные и прочие общие фиксированные расходы Расчет стоимости Если актив был приобретен у третьих лиц, цена, выплаченная в денежных средствах при покупке, и является стоимостью основного средства. Если покупка не была оплачена денежными средствами, в качестве стоимости указывается эквивалентная сумма в деньгах. Если закупочная цена выплачивается в рассрочку в течение нескольких отчетных периодов, в документах указывается текущая стоимость денежного платежа, а разница между закупочной ценой и общей суммой платежа признается процентами.
Если объект основных средств приобретается в обмен на неденежный актив или активы, или на сочетание денежных и неденежных активов, стоимость приобретенного объекта рассчитывается в соответствии с его справедливой стоимостью, за исключением случаев, когда не удается произвести достоверные расчеты или у транзакции отсутствует коммерческое содержание. Коммерческое содержание транзакции определяется ее влиянием на денежный поток предприятия и его работу, а также итоговой разницей в ценности. Подсчитанная справедливая стоимость считается точной, если расхождения между расчетным диапазоном справедливой стоимости этого актива и различными вероятностными оценками были надлежащим образом учтены при определении справедливой стоимости.
Если справедливая стоимость актива, приобретенного в обмен на другой актив, не может быть определена, она считается равной балансовой стоимости переданного актива. Стоимость самостоятельно созданного актива определяется по тем же принципам, что и стоимость приобретенного актива. Стоимость чрезмерно высокого количества отходов, трудовых или прочих ресурсов, затраченных в ходе создания актива, не включается в стоимость актива.
Последующие расчеты
В рамках политики ведения бухгалтерского учета предприятие должно выбрать модель стоимости или модель переоценки, которая будет применяться ко всему классу имущества, заводов и оборудования. Модель стоимости В рамках модели стоимости объект основных средств учитывается по своей стоимости за вычетом накопленного износа или убытков от обесценивания. Модель переоценки В рамках модели переоценки объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость этого объекта на рынке на момент переоценки за вычетом накопленного износа или убытков от обесценивания.
Переоценку следует производить достаточно регулярно, чтобы не допускать существенного отличия балансовой стоимости от того значения, которое будет получено на основе справедливой стоимости в дату составления балансового отчета. Если справедливая стоимость переоцененного актива значительно отличается от его балансовой стоимости, следует произвести дополнительную переоценку актива. Если стоимость актива невозможно определить в связи с отсутствием сопоставимых транзакций на рынке, предприятие должно определять справедливую стоимость с помощью метода определения доходов или остаточной стоимости возмещения. Если справедливая стоимость объекта собственности, завода или оборудования по своей природе подвержена сильным колебаниям, переоценку следует проводить ежегодно.
Накопленный износ основных средств
· пересчитывается надлежащим образом путем изменения валовой балансовой стоимости, чтобы балансовая стоимость переоцененного актива соответствовала переоцененной стоимости, или
· вычитается из валовой балансовой стоимости актива и пересчитывается до переоцененной стоимости Если балансовая стоимость актива при переоценке повышается, она записывается в счет акционерного капитала в графе "прирост стоимости от переоценки", но только после восстановления любых уменьшений переоцененной стоимости, ранее указанных в финансовых результатах. Напротив, если балансовая стоимость актива уменьшается при переоценке, она должна быть учтена в составе убытков в финансовых результатах, но только после того как это уменьшение будет списано с акционерного капитала в графе "прирост стоимости от переоценки" в размере любого кредитового остатка, имеющегося по данному активу в этой графе.
Прирост стоимости от переоценки может быть переведен в счет нераспределенной прибыли, если актив списывается или выводится из эксплуатации. Однако допускается частичный перевод прироста стоимости в счет нераспределенной прибыли, если актив по-прежнему используется предприятием; в таком случае переводимая сумма прироста стоимости представляет собой разницу между износом по переоцененной балансовой стоимости и износом по исходной стоимости актива.
Примечание: Если объект основных средств подвергается переоценке, весь класс имущества, заводов и оборудования, к которому относится такой объект, должен также пройти переоценку, и эта переоценка должна выполняться в это же время или завершиться вскоре после этого, если она проводится на постоянной основе. Учет налогов, начисленных на доход от основных средств, ведется в соответствии со стандартами, применяющимися к подоходным налогам.
Учет износа
Износ – это систематический перенос амортизируемой базы на объект основных средств в течение срока его эксплуатации. Все основные средства, за исключением находящихся в собственности земельных участков, имеют ограниченный срок эксплуатации, вследствие чего они подвергаются износу. Износ объекта основных средств начинается в тот момент, когда этот объект вводится в эксплуатацию на предприятии, и не прекращается до тех пор, пока объект не будет полностью изношен или выставлен на продажу. Для расчета износа рекомендуется применять компонентный подход. В соответствии с ним износ каждой части объекта основных средств следует определять отдельно. Стоимость частей должна быть значительной в сравнении с общей стоимостью объекта.
Подобные значительные части объекта, схожие по сроку эксплуатации и методу износа, можно объединять в группы для определения суммы начисленного износа. Износ оставшихся частей, стоимость каждой из которых незначительна по сравнению с общей стоимостью объекта, можно рассчитывать отдельно. В случае отсутствия точных данных по предполагаемому сроку службы оставшихся частей необходимо использовать приближенные вычисления, чтобы корректно указать срок эксплуатации этих частей. Предприятие также может отдельно определять износ деталей объекта, стоимость которых незначительна по сравнению с общей стоимостью объекта. Износ учитывается в составе прироста справедливой стоимости против балансовой стоимости объекта основного средства.
Износ также следует учитывать в составе капитализированной стоимости ремонта или замены частей и технического обслуживания объекта, которые приведут к увеличению экономической выгоды или продлению срока эксплуатации основных средств. Ключевыми концепциями в учете износа являются следующие
· Амортизируемая база
· Срок эксплуатации
· Метод начисления износа Сумма износа Сумма износа – это фактическая стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость – это та стоимость, по которой предприятие реализует актив после окончания срока его эксплуатации. Однако ликвидационная стоимость актива часто оказывается весьма незначительной, поэтому при расчете суммы износа она всегда принимается равной нулю.
Ликвидационную стоимость актива следует перепроверить при подготовке отчетности, и если она выше балансовой стоимости, то износ в этом году не учитывается и не будет учитываться до тех пор, пока ликвидационная стоимость актива не снизится до суммы меньшей, чем балансовая стоимость актива. Сумма начисленного износа за определенный период обычно учитывается в финансовых результатах. Однако в некоторых случаях она также может быть включена в издержки (балансовую стоимость) других активов. Например, износ производственного объекта может быть включен в издержки конверсии запасов.
Срок эксплуатации Под сроком эксплуатации актива понимается ожидаемая полезность актива для предприятия. Это вопрос субъективных суждений, на которые влияет опыт предприятия по использованию аналогичных активов, и срок эксплуатации актива может оказаться короче, чем его экономически целесообразный срок службы.
Он определяется следующими факторами
· Политикой организации в отношении управления активами
· Ожидаемым использованием актива, например, ожидаемой мощностью или фактической производительностью.
· Ожидаемым физическим износом
· Техническим или коммерческим устареванием · Законодательными или аналогичными ограничениями использования актива, например, датой окончания срока действия связанных договоров найма.
Метод начисления износа Метод начисления износа отражает способ потребления предприятием будущей экономической выгоды, связанной с использованием объекта основных средств. Выбранный метод начисления износа пересматривается по меньшей мере один раз в конце каждого финансового года. Если в схеме потребления экономической выгоды, сопряженной с финансовым активом, ожидаются изменения, предприятие должно перейти на подходящий метод начисления износа, чтобы отразить изменения в потреблении. Любые изменения учитываются как изменения в бухгалтерских расчетах в соответствии со стандартом финансовой отчетности № 8.
Чаще всего для учета износа используются такие методы, как метод пропорционального списания, метод уменьшающегося остатка и метод начисления износа по выработке продукции. Если предприятие использует актив равномерным образом в течение всего срока службы, следует применять метод пропорционального списания, при котором в течение срока эксплуатации постоянно списывается фиксированная сумма износа, если ликвидационная стоимость актива не меняется. Если актив используется более интенсивно в течение первых лет его эксплуатации, применяется метод уменьшающегося остатка, в результате чего сумма начисленного износа постепенно уменьшается в течение срока эксплуатации. Метод начисления износа по выработке продукции подразумевает, что износ начисляется в соответствии с ожидаемым использованием или производительностью актива.
Примечание: В случае, если стоимость активов рассчитывается по модели переоценки, для определения износа активов, отраженного в переоцененной стоимости, используется переоцененная стоимость актива, а не его фактическая стоимость. Ликвидационная стоимость переоцененного актива должна пересматриваться в конце каждого отчетного периода. Поэтому при переоценке актива амортизируемую базу следует рассчитывать на основе переоцененной стоимости и заново определенной ликвидационной стоимости. Таким образом рассчитанная база закрепляется за активом на оставшийся срок эксплуатации.
Убытки от обесценивания
В Стандарте финансовой отчетности № 36, "Обесценивание активов", приведены стандарты пересмотра балансовой стоимости актива, определения возмещаемой стоимости актива и отражения в балансе или восстановления убытков от обесценивания. Если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, балансовую стоимость следует уменьшить до размера возмещаемой стоимости. Это уменьшение и является убытком от обесценивания.
Определение возмещаемой стоимости
Возмещаемая стоимость – это справедливая стоимость актива или объекта, генерирующего денежные средства, за вычетом затрат на продажу или стоимости при существующем использовании, в зависимости от того, что выше. Стоимость при существующем использовании – это текущая ценность будущего денежного потока от актива. Если любая из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, актив не подвергся обесцениванию. В отсутствие активного рынка для определения точной справедливой стоимости актива предприятие может использовать стоимость актива при существующем использовании в качестве его возмещаемой стоимости. Возмещаемую стоимость следует определять отдельно для каждого актива. Если это не представляется возможным, стандарты предписывают определять возмещаемую стоимость генерирующего денежные средства объекта, которому принадлежит актив.
На каждую отчетную дату предприятие должно проверять свои активы на любые признаки обесценивания. При наличии каких-либо признаков обесценивания следует рассчитать возмещаемую стоимость.
Признаки обесценивания
На обесценивание актива может указывать несколько признаков
· значительное уменьшение рыночной стоимости актива
· значительное изменение в сфере или способе использования актива
· значительные неблагоприятные изменения в юридических обстоятельствах или деловой атмосфере, отражающиеся на ценности актива
· Накопление расходов, значительно превышающих исходно ожидаемые суммы для покупки или создания актива
· Прогнозы или предсказания постоянных убытков, связанных с активом
· Устаревание или повреждение актива
Учет убытков от обесценивания
Убытки от обесценивания незамедлительно вносятся в отчет о финансовых результатах в составе издержек, если только не указывается переоцененная стоимость актива. В случае, если учет активов осуществляется по переоцененной стоимости, любые убытки от обесценивания должны учитываться как уменьшение переоцененной стоимости и вычитаться из любых приростов стоимости от переоценки актива при условии, что убытки от обесценивания не превышают сумму прироста стоимости от переоценки. Любые избыточные убытки от обесценивания проводятся как расходы в отчете о прибыли и убытках.
Если расчетная сумма убытков от обесценивания выше балансовой стоимости, следует обозначить обязательства, но только в том случае, если в другом Стандарте финансовой отчетности содержится такое требование. После проведения по документам убытков от обесценивания следует скорректировать сумму начисленного износа на актив в соответствии с пересмотренной балансовой стоимостью. При проведении по документам убытков от обесценивания любые связанные с ними отложенные налоговые требования или обязательства определяются путем сравнения пересмотренной балансовой стоимости актива с его налогооблагаемой базой.
Восстановление убытков от обесценивания
На каждую отчетную дату предприятие должно проверять наличие признаков того, что учтенные в прошлый период убытки от обесценивания по активу более не существуют или уменьшились. Следующие события могут указывать на восстановление убытков от обесценивания
· Повышение рыночной стоимости актива
· Значительные благоприятные изменения в технологической, рыночной, экономической или юридической обстановке
· За отчетный период произошли значительные изменения, благоприятно отразившиеся на предприятии
· Во внутренних отчетах есть данные, указывающие на то, что экономические показатели актива улучшились или улучшатся Если подобные признаки существуют, предприятие должно оценить возмещаемую стоимость такого актива. Балансовая стоимость активов должна быть повышена до расчетной возмещаемой стоимости, это называется восстановлением убытков от обесценивания.
Прирост балансовой стоимости не должен превышать балансовую стоимость актива, которая существовала бы в случае, если бы в предыдущие годы не возникли убытки от обесценивания актива. Восстановление убытков от обесценивания объекта, генерирующего денежные средства, должно пропорционально распределяться по балансовым стоимостям активов, входящих в объект. При таком распределении необходимо следить за тем, чтобы пропорционально распределяемое восстановление не превышало возмещаемую стоимость актива или его балансовую стоимость, которые возникли бы в случае отсутствия убытков от обесценивания, в зависимости от того, какая сумма будет меньшей. Примечание: Компенсации, полученные от третьих лиц в качестве возмещения убытков от обесценивания, должны быть включены в отчет о прибыли и убытках в тот момент, когда они могут быть приняты.
Списание
Балансовая стоимость объекта основных средств должна быть списана при отчуждении этого объекта или в случае, если дальнейшее использование или отчуждение этого объекта не принесут экономической выгоды. Прибыль или убытки должны быть включены в отчет о прибыли или убытках в момент списания этого объекта. Прибылью или убытком является разница между чистым доходом от отчуждения актива и его балансовой стоимостью. Объект основного средства может быть отчужден разными способами, например, через продажу, дарение, обратную аренду и т.д. В Стандарте финансовой отчетности № 18 содержатся положения по учету прибыли от продажи товаров. СФО № 17 применяется к отчуждению путем продажи и обратной аренды. Прирост капитала не считается прибылью. Выплата, подлежащая получению при отчуждении актива, проводится по его справедливой стоимости. Если платеж отсрочен, то при его получении сначала по документам проводится эквивалентная сумма в деньгах, а разница между суммой выплаты и эквивалентной суммой в деньгах проводится как прибыль от процентов в отчете о прибыли и убытках. Примечание: В случае списания переоцененных активов прирост стоимости от переоценки может быть сразу же причислен к нераспределенной прибыли.
Раскрытие информации
Общие требования
· Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию по каждому классу основных средств
· используемые базы для расчетов
· используемые методы начисления износа;
· сроки эксплуатации или используемые коэффициенты начисления износа;
· валовая балансовая стоимость и накопленный износ (вместе с накопленными убытками от обесценивания) на начало и конец периода; и
· сопоставление балансовой стоимости на начало и конец периода с указанием:
1. добавлений;
2. активов, выставленных на продажу или включенных в отчуждаемую группу, выставленную на продажу, и других отчуждаемых активов;
3. приобретений через объединение предприятий;
4. приростов и уменьшений в результате переоценки, проведения по документам или восстановления убытков от обесценивания
· износа;
· чистых курсовых разниц, возникающих при переводе финансовой отчетности из рабочей валюты в другую валюту представления
· других изменений.
Дополнительно раскрываемая информация
· наличие и размеры ограничений прав собственности, активы, представленные в качестве обеспечения для обязательств;
· суммы издержек, включенных в балансовую стоимость актива при его создании; · суммы договорных обязательств по приобретению активов
· Компенсации, полученные за обесценивание активов от третьих лиц Раскрываемая информация по переоцениваемым активам
· фактическая дата переоценки;
· привлекался ли независимый оценщик;
· методы и важные допущения, используемые при оценке справедливой стоимости
· определялась ли справедливая стоимость объектов непосредственно через сопоставимые рыночные транзакции или использовались другие методы оценки;
· для каждого переоцениваемого класса активов – балансовая стоимость в ситуации, когда активы были бы проведены по документам в соответствии с моделью стоимости; и
· прирост стоимости от переоценки с указанием изменений за период и любых ограничений по распространению баланса среди акционеров.
Заключение
Основная цель коммерческого предприятия заключается в получении прибыли и повышении благосостояния его владельцев. Для достижения этой цели необходимо, чтобы руководство проявляло должное внимание и осмотрительность при использовании такого базового бухгалтерского понятия, как "принцип соответствия". Принцип соответствия заключается в соотнесении расходов за определенный период с прибылью за тот же период. Использование активов в производстве прибыли обычно занимает более года, то есть является долгосрочным. Поэтому для точного определения чистого дохода или прибыли за период необходимо начислять износ на общую стоимость актива, использованного для получения прибыли в рассматриваемый период, и учитывать его в составе той же прибыли за тот же период. Это крайне важно для корректного учета чистой прибыли предприятия в отчетном периоде.